..
Единовременное поощрение охватывается термином оплаты
труда, как он понимается в ст.бб Закона "О пенсионном обеспе-
чении" и в ст.2 Закона "Об оплате труда", поэтому оно должно
учитываться при определении среднемесячной заработной пла-
ты для назначения пенсии. Такой вывод подтверждается и отсут-
ствием указания на единовременное поощрение в Перечне видов
оплаты труда и других выплат^ на которые не начисляется сбор
государственное пенсионное страхование и которые не учитыва-
ются при исчислении среднемесячной заработной платы для на-
значения пенсий.
При исчислении средней заработной платы в остальных
случаях рассматриваемые премии учитываться не должны,
поскольку они предусмотрены подпунктами "г", "д", "и" п.4
Порядка исчисления средней заработной платы.
2.40. Выплаты повышенной (дифференцированной) оплаты тру-
да работникам, которые работают на территориях радиоактивно-
го загрязнения, оплаты дополнительного отпуска, выплаты раз-
ницы между заработками при переводе на нижеоплачиваемую ра-
боту, расходы по сохранению средней заработной платы при ос-
вобождении в связи с отселением, выплата компенсации за время
вынужденного прогула, производимые в соответствии с Законом
Ц Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадав-
ших вследствие Чернобыльской катастрофы".
817
йпаоа"У1И'-А~
Закон "О статусе и социальной защите граждан, постра-
давших в результате 'Чернобыльской катастрофи'' предусмат-
ривает следующие'виды выплат, которые должны включаться
в состав заработной платы:
Г) выплата разницы между 'прежним заработком и зара-
ботком на новом месте работы при переводе по состоянию
здоровья на йижеоплачиваемую работу до установления ин-
валидности или до выздоровления, но не более чем в течение
одного года (п.7 ст.20 Закона "О статусе и социальной защите
граждан,пострадавших в результате Чернобыльской катастро-
фы");
2) оплата времени ежегодного дополнительного отпуска
продолжительностью 14 рабочих дней (п.22 ст. того же Зако-
на); -
3) доплаты гражданам, работающим на территории ра-
диоактивного загрязнения в следующих размерах:
- в зоне безусловного (обязательной)) отсёления' - три ми-
нимальные заработные платы;
- в зоне гарантированного обязательного отсёления - две ми-
нимальные заработные платы;
- в зоне усиленного радиоэкологического контроля -одна
минимальная заработная плата (ст. 39 названного Закона);
4) выплаты в связи с повышением должностных окладов
работникам специализированных учреждений Министерства
здравоохранения, постоянно занятым оказанием медицинс-
кой помощи лицам, пострадавшим в результате Чернобыльс-
кой катастрофы (ст. 42 названного Закона);
5) выплаты в связи с повышением должностных окладов
работникам, осуществляющим медицинское обслуживание,
или работающим в учреждениях народного образования и
культуры на загрязненных территориях, в соответствии с кон-
трактом (ст.42 названного Закона);
6) выплаты в связи с повышением на 25 процентов тариф-
ных ставок и должностных окладов работников, занятых спе-
циальной переработкой, утилизацией, исследованием сырья
и материалов с повышенной радиоактивностью при условии
расположения предприятия вне зоны радиоактивного загряз-
нения и постоянной мощности дозы внешнего облучения на
рабочем месте свыше 50 микрорентген в час (часть первая ст.43
названного Закона);
7 ) выплаты в связи с повышением на 25 процентов тариф-
818
Глава VIII - А
ных ставок и должностных окладов работникам, занятым
ремонтом и обслуживанием технических средств и оборудова-
ния, их специальной обработкой, проведением дозиметри-
ческого контроля, при условии, что их поверхностное радио-
активное загрязнение превышает установленные нормы (часть
вторая ст.43 названного Закона);
8) оплата дополнительных отпусков работникам, работа-
ющим (находящимся в командировке) на предприятиях ра-
диоактивного загрязнения (ст.46 названного Закона).
Финансирование расходов, связанных с осуществлением
перечисленных выплат, производится за счет Государствен-
ного бюджета (точнее за счет Фонда осуществления мер по
ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и со-
циальной защите населения, включаемого в состав Государ-
ственного бюджета). Выплаты работникам производятся не-
посредственно предприятиями, учреждениями, организаци-
ями с последующим возмещением им расходов за счет средств
указанного Фонда (п.24, 31 Порядка зачисления сбора в Фонд
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения и использования его
средств).
Подоходным налогом такие выплаты облагаются на общих
основаниях с учетом уменьшения совокупного налогообла-
гаемого дохода граждан, пострадавших в результате Черно-
быльской катастрофы и отнесенных к категориям 1 и 2 - на 10
необлагаемых минимумов, а отнесенных к категориям 3 и 4 -
на 5 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Рассматриваемые выплаты как входящие в состав расходов
на оплату труда облагаются сборами на обязательное государ-
ственное пенсионное страхование, на обязательное социаль-
ное страхование и в Фонд Чернобыля на общих основаниях-
.Они учитываютсялри определении среднемесячного заработка
для исчисления пенсии и при оплате времени отпуска. При
исчислении средней заработной платы для выплаты пособия
по социальному страхованию и оплаты времени, в течение
которого работник имеет право на сохранение среднего зара-
ботка, учитываются из числа названных выплат те, которые
указаны в п.7 ст.20, ст.39,42,43 названного Закона, но не учи-
тываются из числа названных выплат те, которые указаны в
п.22 ст.20 и ст.46 названного Закона.
Среди видов оплаты труда, названных в п.2.40 Инструкции
819
? ЛСЦЗС? VIII - М
находятся и компенсации за время вынужденного простоя,
предусмотренные ст.46 Закона "О статусе и социальной защи-
те єражцан,г?оетрадавЩих в результате Чернобыльской катаст-
рофы'?. То, что компенсации признаются элементом заработ-
ной платы, стало привычным (см. ст.2 Закона "Об оплате тру-
да"; п.1 ст.2 Закона "О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование"; ст.3 Закона "О формировании Фонда
осуществления мер по ликвидации Чернобыльской катастро-
фы и социальной защите населения"). Но включение компен-
саций в состав оплаты труда не лишает дх и особенностей: они
не облагаются подоходным налогом (подпункт "г" п. 1 ст. 5
Декрета "О подоходном налоге с граждан"), а вследствие это-
го не облагаются сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование (в том числе в размере одного про-
цента), обязатез?ьное социальное страхование (в том числе в
размере полпроцента) и в Фонд Чернобыля.
Такие компенсации учитываются при исчислении средне-
месячной заработной платы для оплаты времени отпуска. В
остальных случаях исчисления средней заработной платы они
не учитываются.
2.41. Материальная помощь (оздоровительные, экологические
и иные выплаты).
При определении структуры заработной платы ст.2 Закона
"Об оплате труда" указывает на то, что в нее включаются
иные денежные и материальные выплаты, не предусмотрен-
ные актами действующего законодательства или осуществля-
емые сверх установленных указанными актами норм. Однако
это отнюдь не означает, что в состав заработной платы дей-
ствительно можно включить любые выплаты, в том числе и
материальную помощь. Помощь никак не может быть подве-
дена.под определение заработной платы, данное в ст.94 КЗоТ
и ст.1 Закона "Об оплате труда". Да и из части третьей ст.2
Закона "Об оплате труда " явствует, что в состав оплаты труда
может быть включена далеко не все выплаты предприятий в
пользу работников, а только те, которые могут быть квали-
фицированы как другие поощрительные и компенсационное
выплаты.
С учетом изложенного материальная помощь не включается
в состав заработной платы и не может быть отнесена на вало-
820
Глава VIII - А
вые затраты плательщика налога яа прибыль. П.2.41 Инструк-
ции, включающий материальную помощь в состав расходов пред-
приятий на оплату труда, следует признать не соответствую-
щим ст.Г и 2 Закона "Об оплате труда". Поэтому он не дей-
ствует.
Материальная помощь, по общему правилу, включается в
совокупный облагаемый доход граждан и подлежит обложе-
нию подоходным налогом. Однако, материальная помощь,
включая стоимость вещевых призов и подарков в пределах
двенадцати минимальных размеров заработной платы в год,
исключается из совокупного облагаемого подоходным нало-
гом дохода (подпункт "1" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном на-
; логе с граждан"). С 1 июля 1998 года действует размер мини-
мальной заработной платы - 55 гривен в месяц (Закон "О
[ внесении изменений в ст.2 Закона Украины "Об установле-
нии величины стоимости черты малообеспеченности и разме-
ра минимальной заработной платы на'1998 год").
Иногда даются консультации, в соответствии с которыми
| материальная помощь независимо от ее размеров подлежит
^обложению сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование и обязательное социальное страхование,
Ц.поскольку она не указана в Перечне видов оплаты труда и
других выплат, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые не
^учитываются при исчислении среднемесячной заработной
Цилаты для назначения пенсии. И материальная помощь, ука-
Цйлвается при этом, не просто не включена в этот Перечень,
|а в свое время из аналогичного Перечня была исключена (по-
|становлением Кабинета Министров от 2 июля 1993 Т.); Ссылка
|же на освобождение от обложения рассматриваемыми сбора-
|ми выплат.указанных в этом Перечне,содержится в п.1 ст.2
| Закона "О сборе на обязательное государственное пенсионное
|страхование" и в пЛ <гт.2< Закона "О сборе на обязательное
асоциальное страхование". Такие консультации тем не менее
^являются неправильными.
г Ст.2 Закона "О сборе на обязательное государственное пен-
Гсионное страхование" и ст.2 Закона "О сборе на обязательное
'социальное страхование" содержат как положительные фор-
Е мулировки (определяющие виды выплат, облагаемых обяза-
тельными сборами), так и отрицательные формулировки (оп-
ределяющие виды выплат, не облагаемые обязательными сбо-
821
.Глава VI) (-А
рами). Преимущество при правоприменении должно быть при-
знано за положительными формулировками,поскольку они
прямо устанавливают обязанности плательщиков сборов, к
выполнению которых они могут быть принуждены, и выпол-
нения которых вправе требовать от них государственные орга-
ны. Игнорирование положительных формулировок и при-
нуждение плательщиков обязательных сборов к исполнению
обязанностей, прямо не сформулированных, но не указан-
ных в Законе в качестве несуществующих, противоречило бы
ст. 19 Конституции Украины.
В случаях, если сумма материальной помощи в год превышает
указанные размеры, она облагается подоходным налогом, но
это не дает основание включать ее в состав расходов на оплату
труда и облагать сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере 32 процентов,на обязатель-
ное социальное страхование в размере 5,5 .процента ив Фонд
Чернобыля. Однако сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента и на обя-
зательное социальное страхование в размере полпроцента ма-
териальная помощь, выплачиваемая сверх двенадцати разме-
ров минимальной заработной платы в течение календарного
года, облагается.
Как выходящая за пределы заработной платы материальная
помощь не может учитываться при исчислении средней (средне-
месячной) заработной платы.
2.42. Сумма предоставленных предприятием трудовых и соци-
альных льгот работникам:
- оплата дополнительно предоставленных по решениям трудо-
вого коллектива (сверх предусмотренных законодательством) от-
пусков, в том числе женщинам, которые воспитывают детей.
Рассматриваемые выплаты включаются в состав оплаты
труда, как она понимается в законах "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование", "О сборе на обя-
зательное социальное страхование" и "О формировании Фонда
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыль-
ской катастрофы ц социальной защите населения", поэтому
они относятся на валовые затраты плательщиков налога на
. прибыль и являются объектом обложения указанными сбора-
ми.
822
Глава VIII - А
Оплата дополнительно предоставленных отпусков учиты-
вается при определении среднемесячного заработка для ис-
числения пенсий, при исчислении среднего заработка для
оплаты времени отпуска, но не учитывается при исчислении
средней заработной платы в остальных случаях.
Оформлять выплату единовременной помощи работникам,
которые выходят на пенсии, как чисто социальную выплату
мы. бы не рекомендовали. Если она носит чисто социальный
характер, ее следует оформлять как материальную помощь
Д (п. 2.41 Инструкция). ?
- единовременная помощь работникам, которые уходят на пен-
сию. ^
I Такой вид выплат может быть квалифицирован как разно-
?видность иных поощрительных и компенсационных выплат в
^денежной форме, включен в состав-расходов на оплату труда
|и отнесен на валовые затраты плательщика налога на прибыль
|ла основании п.5.6.1. ст. 5 Закона "О налогооблжеяии прибыли
| предприятий"^ Единовременная помощь работникам, которые
^выходят на пенсию, не может отождествляться с материаль-
рной помощью, предусмотренной п.2.41 Инструкции. Матери-
?альная помощь предоставляется по критерию нуждаемости и
?е носит поощрительного или компенсационного характера,
[юэтому она не может быть отнесена к заработной плате. Еди-
яовременная помощь работникам, которые выходят на пен-
ако, имеет ярко выраженный поощрительный и компенса-
ционный; характер. Для более уверенной квалификации таких
выплат как элемента оплаты труда их следует включить в дей-
вующее на предприятии положение о примеровании, уста-
эвив при этом критерии дифференциации их размера (на-
Е>имер, в зависимости от стажа работы на предприятии) й
редусмотрев право руководителя предприятия 'увеличивать
размер этой выплаты на основе общей оценки вклада работ-
ника в результаты работы предприятия.
Как составная часть оплаты труда единовременная помощь
работникам, которце выходят на пенсию, является объектом
обложения сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование, обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля. .
Соответствующие доходы работников являются объектом
Обложения подоходным налогом, сбором на обязательное го-
|йударственное пенсионное страхование в размере одного про-
Ццента, сбором на обязательное социальное страхование в раз-
|мере полпроцента. .
823
Глава УШ - Д
Единовременная помощь работникам, которые выходят на
пенсию, может учитываться при исчислении среднемесячной
заработной платы для назначения пенсий. Она не учитывается
в других случаях исчисления средней заработной платы как
носящая единовременный характер (подпункт б п.4 Порядка
исчисления средней заработной платы).
- доплаты и надбавки к государственным пенсиям работаю-
щим пенсионерам.
^Сотя эти выплаты и названы доплатами и надбавками к
государственным пенсиям, при определении на предприятии
оснований, размеров и порядка их выплаты им может быть
придан разный характер. Они могут быть определены как име-
ющие чисто социальное назначение. В этом случае они не мо-
гут быть отнесены к категории оплаты труда, включены в со-
став валовых затрат плательщика налога на прибыль. Они бу-
дут включаться в объект обложения подоходным налогом,
сборами на обязательное государственное пенсионное стра-
хование в размере одного процента, на обязательное социаль-
ное страхование в размере полпроцента. Сборами на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование в размере
32 процентов и на обязательное социальное страхование в
размере 5,5 процентов такие выплаты облагаться не могут как
выходящие за пределы оплаты труда. Естественно, они не мо-
гут учитываться при исчислении средней (среднемесячной)
заработной платы.
Однако коллективным договором, приложением к нему,
иным локальным нормативным актом рассматриваемые доп-
латы и надбавки могут быть определены и как имеющие по-
ощрительный или компенсационный характер.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106
Единовременное поощрение охватывается термином оплаты
труда, как он понимается в ст.бб Закона "О пенсионном обеспе-
чении" и в ст.2 Закона "Об оплате труда", поэтому оно должно
учитываться при определении среднемесячной заработной пла-
ты для назначения пенсии. Такой вывод подтверждается и отсут-
ствием указания на единовременное поощрение в Перечне видов
оплаты труда и других выплат^ на которые не начисляется сбор
государственное пенсионное страхование и которые не учитыва-
ются при исчислении среднемесячной заработной платы для на-
значения пенсий.
При исчислении средней заработной платы в остальных
случаях рассматриваемые премии учитываться не должны,
поскольку они предусмотрены подпунктами "г", "д", "и" п.4
Порядка исчисления средней заработной платы.
2.40. Выплаты повышенной (дифференцированной) оплаты тру-
да работникам, которые работают на территориях радиоактивно-
го загрязнения, оплаты дополнительного отпуска, выплаты раз-
ницы между заработками при переводе на нижеоплачиваемую ра-
боту, расходы по сохранению средней заработной платы при ос-
вобождении в связи с отселением, выплата компенсации за время
вынужденного прогула, производимые в соответствии с Законом
Ц Украины "О статусе и социальной защите граждан, пострадав-
ших вследствие Чернобыльской катастрофы".
817
йпаоа"У1И'-А~
Закон "О статусе и социальной защите граждан, постра-
давших в результате 'Чернобыльской катастрофи'' предусмат-
ривает следующие'виды выплат, которые должны включаться
в состав заработной платы:
Г) выплата разницы между 'прежним заработком и зара-
ботком на новом месте работы при переводе по состоянию
здоровья на йижеоплачиваемую работу до установления ин-
валидности или до выздоровления, но не более чем в течение
одного года (п.7 ст.20 Закона "О статусе и социальной защите
граждан,пострадавших в результате Чернобыльской катастро-
фы");
2) оплата времени ежегодного дополнительного отпуска
продолжительностью 14 рабочих дней (п.22 ст. того же Зако-
на); -
3) доплаты гражданам, работающим на территории ра-
диоактивного загрязнения в следующих размерах:
- в зоне безусловного (обязательной)) отсёления' - три ми-
нимальные заработные платы;
- в зоне гарантированного обязательного отсёления - две ми-
нимальные заработные платы;
- в зоне усиленного радиоэкологического контроля -одна
минимальная заработная плата (ст. 39 названного Закона);
4) выплаты в связи с повышением должностных окладов
работникам специализированных учреждений Министерства
здравоохранения, постоянно занятым оказанием медицинс-
кой помощи лицам, пострадавшим в результате Чернобыльс-
кой катастрофы (ст. 42 названного Закона);
5) выплаты в связи с повышением должностных окладов
работникам, осуществляющим медицинское обслуживание,
или работающим в учреждениях народного образования и
культуры на загрязненных территориях, в соответствии с кон-
трактом (ст.42 названного Закона);
6) выплаты в связи с повышением на 25 процентов тариф-
ных ставок и должностных окладов работников, занятых спе-
циальной переработкой, утилизацией, исследованием сырья
и материалов с повышенной радиоактивностью при условии
расположения предприятия вне зоны радиоактивного загряз-
нения и постоянной мощности дозы внешнего облучения на
рабочем месте свыше 50 микрорентген в час (часть первая ст.43
названного Закона);
7 ) выплаты в связи с повышением на 25 процентов тариф-
818
Глава VIII - А
ных ставок и должностных окладов работникам, занятым
ремонтом и обслуживанием технических средств и оборудова-
ния, их специальной обработкой, проведением дозиметри-
ческого контроля, при условии, что их поверхностное радио-
активное загрязнение превышает установленные нормы (часть
вторая ст.43 названного Закона);
8) оплата дополнительных отпусков работникам, работа-
ющим (находящимся в командировке) на предприятиях ра-
диоактивного загрязнения (ст.46 названного Закона).
Финансирование расходов, связанных с осуществлением
перечисленных выплат, производится за счет Государствен-
ного бюджета (точнее за счет Фонда осуществления мер по
ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и со-
циальной защите населения, включаемого в состав Государ-
ственного бюджета). Выплаты работникам производятся не-
посредственно предприятиями, учреждениями, организаци-
ями с последующим возмещением им расходов за счет средств
указанного Фонда (п.24, 31 Порядка зачисления сбора в Фонд
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской
катастрофы и социальной защите населения и использования его
средств).
Подоходным налогом такие выплаты облагаются на общих
основаниях с учетом уменьшения совокупного налогообла-
гаемого дохода граждан, пострадавших в результате Черно-
быльской катастрофы и отнесенных к категориям 1 и 2 - на 10
необлагаемых минимумов, а отнесенных к категориям 3 и 4 -
на 5 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Рассматриваемые выплаты как входящие в состав расходов
на оплату труда облагаются сборами на обязательное государ-
ственное пенсионное страхование, на обязательное социаль-
ное страхование и в Фонд Чернобыля на общих основаниях-
.Они учитываютсялри определении среднемесячного заработка
для исчисления пенсии и при оплате времени отпуска. При
исчислении средней заработной платы для выплаты пособия
по социальному страхованию и оплаты времени, в течение
которого работник имеет право на сохранение среднего зара-
ботка, учитываются из числа названных выплат те, которые
указаны в п.7 ст.20, ст.39,42,43 названного Закона, но не учи-
тываются из числа названных выплат те, которые указаны в
п.22 ст.20 и ст.46 названного Закона.
Среди видов оплаты труда, названных в п.2.40 Инструкции
819
? ЛСЦЗС? VIII - М
находятся и компенсации за время вынужденного простоя,
предусмотренные ст.46 Закона "О статусе и социальной защи-
те єражцан,г?оетрадавЩих в результате Чернобыльской катаст-
рофы'?. То, что компенсации признаются элементом заработ-
ной платы, стало привычным (см. ст.2 Закона "Об оплате тру-
да"; п.1 ст.2 Закона "О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование"; ст.3 Закона "О формировании Фонда
осуществления мер по ликвидации Чернобыльской катастро-
фы и социальной защите населения"). Но включение компен-
саций в состав оплаты труда не лишает дх и особенностей: они
не облагаются подоходным налогом (подпункт "г" п. 1 ст. 5
Декрета "О подоходном налоге с граждан"), а вследствие это-
го не облагаются сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование (в том числе в размере одного про-
цента), обязатез?ьное социальное страхование (в том числе в
размере полпроцента) и в Фонд Чернобыля.
Такие компенсации учитываются при исчислении средне-
месячной заработной платы для оплаты времени отпуска. В
остальных случаях исчисления средней заработной платы они
не учитываются.
2.41. Материальная помощь (оздоровительные, экологические
и иные выплаты).
При определении структуры заработной платы ст.2 Закона
"Об оплате труда" указывает на то, что в нее включаются
иные денежные и материальные выплаты, не предусмотрен-
ные актами действующего законодательства или осуществля-
емые сверх установленных указанными актами норм. Однако
это отнюдь не означает, что в состав заработной платы дей-
ствительно можно включить любые выплаты, в том числе и
материальную помощь. Помощь никак не может быть подве-
дена.под определение заработной платы, данное в ст.94 КЗоТ
и ст.1 Закона "Об оплате труда". Да и из части третьей ст.2
Закона "Об оплате труда " явствует, что в состав оплаты труда
может быть включена далеко не все выплаты предприятий в
пользу работников, а только те, которые могут быть квали-
фицированы как другие поощрительные и компенсационное
выплаты.
С учетом изложенного материальная помощь не включается
в состав заработной платы и не может быть отнесена на вало-
820
Глава VIII - А
вые затраты плательщика налога яа прибыль. П.2.41 Инструк-
ции, включающий материальную помощь в состав расходов пред-
приятий на оплату труда, следует признать не соответствую-
щим ст.Г и 2 Закона "Об оплате труда". Поэтому он не дей-
ствует.
Материальная помощь, по общему правилу, включается в
совокупный облагаемый доход граждан и подлежит обложе-
нию подоходным налогом. Однако, материальная помощь,
включая стоимость вещевых призов и подарков в пределах
двенадцати минимальных размеров заработной платы в год,
исключается из совокупного облагаемого подоходным нало-
гом дохода (подпункт "1" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном на-
; логе с граждан"). С 1 июля 1998 года действует размер мини-
мальной заработной платы - 55 гривен в месяц (Закон "О
[ внесении изменений в ст.2 Закона Украины "Об установле-
нии величины стоимости черты малообеспеченности и разме-
ра минимальной заработной платы на'1998 год").
Иногда даются консультации, в соответствии с которыми
| материальная помощь независимо от ее размеров подлежит
^обложению сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование и обязательное социальное страхование,
Ц.поскольку она не указана в Перечне видов оплаты труда и
других выплат, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые не
^учитываются при исчислении среднемесячной заработной
Цилаты для назначения пенсии. И материальная помощь, ука-
Цйлвается при этом, не просто не включена в этот Перечень,
|а в свое время из аналогичного Перечня была исключена (по-
|становлением Кабинета Министров от 2 июля 1993 Т.); Ссылка
|же на освобождение от обложения рассматриваемыми сбора-
|ми выплат.указанных в этом Перечне,содержится в п.1 ст.2
| Закона "О сборе на обязательное государственное пенсионное
|страхование" и в пЛ <гт.2< Закона "О сборе на обязательное
асоциальное страхование". Такие консультации тем не менее
^являются неправильными.
г Ст.2 Закона "О сборе на обязательное государственное пен-
Гсионное страхование" и ст.2 Закона "О сборе на обязательное
'социальное страхование" содержат как положительные фор-
Е мулировки (определяющие виды выплат, облагаемых обяза-
тельными сборами), так и отрицательные формулировки (оп-
ределяющие виды выплат, не облагаемые обязательными сбо-
821
.Глава VI) (-А
рами). Преимущество при правоприменении должно быть при-
знано за положительными формулировками,поскольку они
прямо устанавливают обязанности плательщиков сборов, к
выполнению которых они могут быть принуждены, и выпол-
нения которых вправе требовать от них государственные орга-
ны. Игнорирование положительных формулировок и при-
нуждение плательщиков обязательных сборов к исполнению
обязанностей, прямо не сформулированных, но не указан-
ных в Законе в качестве несуществующих, противоречило бы
ст. 19 Конституции Украины.
В случаях, если сумма материальной помощи в год превышает
указанные размеры, она облагается подоходным налогом, но
это не дает основание включать ее в состав расходов на оплату
труда и облагать сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере 32 процентов,на обязатель-
ное социальное страхование в размере 5,5 .процента ив Фонд
Чернобыля. Однако сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента и на обя-
зательное социальное страхование в размере полпроцента ма-
териальная помощь, выплачиваемая сверх двенадцати разме-
ров минимальной заработной платы в течение календарного
года, облагается.
Как выходящая за пределы заработной платы материальная
помощь не может учитываться при исчислении средней (средне-
месячной) заработной платы.
2.42. Сумма предоставленных предприятием трудовых и соци-
альных льгот работникам:
- оплата дополнительно предоставленных по решениям трудо-
вого коллектива (сверх предусмотренных законодательством) от-
пусков, в том числе женщинам, которые воспитывают детей.
Рассматриваемые выплаты включаются в состав оплаты
труда, как она понимается в законах "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование", "О сборе на обя-
зательное социальное страхование" и "О формировании Фонда
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыль-
ской катастрофы ц социальной защите населения", поэтому
они относятся на валовые затраты плательщиков налога на
. прибыль и являются объектом обложения указанными сбора-
ми.
822
Глава VIII - А
Оплата дополнительно предоставленных отпусков учиты-
вается при определении среднемесячного заработка для ис-
числения пенсий, при исчислении среднего заработка для
оплаты времени отпуска, но не учитывается при исчислении
средней заработной платы в остальных случаях.
Оформлять выплату единовременной помощи работникам,
которые выходят на пенсии, как чисто социальную выплату
мы. бы не рекомендовали. Если она носит чисто социальный
характер, ее следует оформлять как материальную помощь
Д (п. 2.41 Инструкция). ?
- единовременная помощь работникам, которые уходят на пен-
сию. ^
I Такой вид выплат может быть квалифицирован как разно-
?видность иных поощрительных и компенсационных выплат в
^денежной форме, включен в состав-расходов на оплату труда
|и отнесен на валовые затраты плательщика налога на прибыль
|ла основании п.5.6.1. ст. 5 Закона "О налогооблжеяии прибыли
| предприятий"^ Единовременная помощь работникам, которые
^выходят на пенсию, не может отождествляться с материаль-
рной помощью, предусмотренной п.2.41 Инструкции. Матери-
?альная помощь предоставляется по критерию нуждаемости и
?е носит поощрительного или компенсационного характера,
[юэтому она не может быть отнесена к заработной плате. Еди-
яовременная помощь работникам, которые выходят на пен-
ако, имеет ярко выраженный поощрительный и компенса-
ционный; характер. Для более уверенной квалификации таких
выплат как элемента оплаты труда их следует включить в дей-
вующее на предприятии положение о примеровании, уста-
эвив при этом критерии дифференциации их размера (на-
Е>имер, в зависимости от стажа работы на предприятии) й
редусмотрев право руководителя предприятия 'увеличивать
размер этой выплаты на основе общей оценки вклада работ-
ника в результаты работы предприятия.
Как составная часть оплаты труда единовременная помощь
работникам, которце выходят на пенсию, является объектом
обложения сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование, обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля. .
Соответствующие доходы работников являются объектом
Обложения подоходным налогом, сбором на обязательное го-
|йударственное пенсионное страхование в размере одного про-
Ццента, сбором на обязательное социальное страхование в раз-
|мере полпроцента. .
823
Глава УШ - Д
Единовременная помощь работникам, которые выходят на
пенсию, может учитываться при исчислении среднемесячной
заработной платы для назначения пенсий. Она не учитывается
в других случаях исчисления средней заработной платы как
носящая единовременный характер (подпункт б п.4 Порядка
исчисления средней заработной платы).
- доплаты и надбавки к государственным пенсиям работаю-
щим пенсионерам.
^Сотя эти выплаты и названы доплатами и надбавками к
государственным пенсиям, при определении на предприятии
оснований, размеров и порядка их выплаты им может быть
придан разный характер. Они могут быть определены как име-
ющие чисто социальное назначение. В этом случае они не мо-
гут быть отнесены к категории оплаты труда, включены в со-
став валовых затрат плательщика налога на прибыль. Они бу-
дут включаться в объект обложения подоходным налогом,
сборами на обязательное государственное пенсионное стра-
хование в размере одного процента, на обязательное социаль-
ное страхование в размере полпроцента. Сборами на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование в размере
32 процентов и на обязательное социальное страхование в
размере 5,5 процентов такие выплаты облагаться не могут как
выходящие за пределы оплаты труда. Естественно, они не мо-
гут учитываться при исчислении средней (среднемесячной)
заработной платы.
Однако коллективным договором, приложением к нему,
иным локальным нормативным актом рассматриваемые доп-
латы и надбавки могут быть определены и как имеющие по-
ощрительный или компенсационный характер.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106