- суммы, выплаченные предприя-
тиями за время отпуска перед на-
чалом работы выпускникам про-
фессионально-технических училищ
и молодым специалистам, которые
окончили высшие или средние спе-
циальные учебные заведения;
+ +
+ - +
- стипендии студентам :и учащих-
ся, направленным предприятиями
на обучение в высшие и средние
специальные учебные заведения,
выплачиваемые за счет средств
предприятия;
- оплата проезда к месту нахожде-
ния заочного учебного заведения и
обратно;
- расходы, связанные с организа-
цией учебного процесса (приобре-
тение учебного материала, аренда
и ДР.)
4.15 Проведение.культурно-образо-
вательных и оздоровительных ме-
роприятий (кроме выплат, указан-
ных в разделе II настоящей Инст-
рукции);_____
' При условии, что расходы подпадают под действие пунктов 5.4.9. ст.5 Закона
"О налогообложении прибыли предприятий".
756
Глава У?й - А
- - - - \ ' . ? , 1 \ ' 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
-- аренда помещений для проведе -
ния учебных, культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий; : -!.-.;
- проведение вечеров отдыха, дис
котек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий, спортивных праздников, встреч со спортсменами, детских праздников;
; - расходы на содержание профи- лакториев, санаториев, домов отдыха и иных оздоровительных уч-. рождений, находящихся на балансе предприятия или содержащихся ? на условии паевого участия (кроме оплаты труда работников, которые ( их обслуживают); --
+1
< - рсША^Щ0) па ьЛ^м0!-*"^01-1-* "иьЦ0^"*| тий, детских садов, лагерей отды-Г ха, библиотек, медпунктов, детских 1 комнат, уголков отдыха, музеев и др. (кроме оплаты труда работничков, которые их обслуживают);
- расходы на приобретение театральных костюмов для участников художественной самодеятельности, [спортивной формы, спортивного ин-Гвейтаря или плату за их проката
- расхбды на приобретение меди-'каментовдля леч^бно-профйлакти-^чееких учреждений, нахойящйхст'на ^балансе предприятий или содёржа-??щихся на условиях паевого учас-|тия; : ' : -.. є-; <
'При условии, что расходы подпадают под действие пункта 5.4.9 ст.5 Закона
?лалогообложении прибыли предприятий".
757
глава VIII - А
..
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
ков, студий, клубов, народных университетов, факультетов, выставок-продаж изделий самодеятельного творчества, ярмарок, игровых комнат для детей и др.;
- расходы предприятия, которое принимает участие на паях в строительстве жилых домов, пансионатов, детских лагерей и др.;
4.16 Расходы на коллективное пи +
тание плавсостава речного, морского и рыбопромышленного флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении задач полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки.
417 РЯГ^УГ?П^? ця гюгизв/таьл/ г>айг?т +
ников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей).
4.18 Компенсации работникам за +1
использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта.
4.19 Суммы материальной помощи,
предоставляемой предприятием на похороны.
4.20 Расходы в размере страховых взносов предприятия, если страховым случаем (риском) является финансовая ответственность предприятия по возмещению вреда в случае смерти работника при выпол-
'Возможен противоположный ответ. См.комментарий.
758
Глава VIII .-А
. 1 . - : '- ? З"- 4 5 6 7 8 9 10 11
нении трудовых обязанностей: .. -.
- если страхование является обязательным; + . "
:"!'^
- если страхование не является обязательным '. , -..
' ^
Доходы работников (дивиденды, проценты)2Не включаются в фонд оплаты труда (показываются в отчетах по труду отдельно) доходы (дивиденды, проценты) от акций и вкладов в имущество предприятия,.учреждения, организации, работникам, которые являются членами акционерного общества и находятся в их списочном составе:
- ^унэУЩсгЩв!) иаЯиєе^пгюсКрЛснс вКЦг*онерам, являющимся одновременно работниками акционерного общества (по простым акциям);
- дивиденды, выплачиваемые по привилегированным акциям; .- + - + - + - - - : -
- дивиденды, выплачиваемые по ; иным корпоративным правам, эми-є тентом которыхявляется данно>; ^предприятие,
-выплаты в порядке изъятия прибыли учредителем частного пре/р приятия (если учредитель является ^работником предприятия); + :+^' + -
- то же, если учредитель не явля-? ется работником предприятия: ' :+' . - '.
-"? .:/"-;
, -, выплаты предприятий в пользу ' связанных лиц, не относящиеся к ?.'ваяовь^затратам. г"- + + + Т. ,+ ," ~, - ,
' Разделение расходов такого рода на два вида Инструкцией не предусмотрено.
?реизведене авторами.
2 Разделение доходов на виды произведено авторами.
759
Глава VIII - А
II. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА.'
В фонд основной заработной платы включаются:
2.1. Заработная плата, начисленная за выполненную работу в
соответствии с установленными нормами труда (норми времени,
выработки, обслуживания, должностные обязанности) по сдель-
ным расценкам, независимо от форм и систем оплаты труда, при-
нятых на предприятии.
В этом пункте Инструкции среди норм труда, предопреде-
ляющих размер основной заработной платы названы нормы
обслуживания и должностные обязанности. В соответствии со
ст.90 КЗоТ при сдельной системе оплаты труда в качестве норм
труда не могут применяться нормы обслуживания. Тем более
не могут выступать в качестве таковых должностные обязан-
ности. Нормы обслуживания и должностные обязанности ис-
пользуются в качестве регуляторов меры труда только при
повременной форме заработной платы. Невыполнение в пол-
ном объеме норм обслуживания или должностных обязанно-
стей не может влечь уменьшения размера основной заработ-
ной платы, поскольку при повременной форме оплаты труда
основная заработная плата выплачивается за отработанное
время, а выполнение норм обслуживания или должностных
обязанностей /как по объему, так и по качеству/ может быть
отражено только в дополнительной заработной плате.
Основная заработная плата всегда /то есть независимо от
форм оплаты труда/ должна быть установлена в виде л<бо
тарифной ставки /для рабочих/, либо оклада /для руководи-
телей, специалистов и служащих, а также в некоторых случаях
для рабочих/. При повременной форме оплаты труда основная
заработная плата, равняется тарифной ставке, умноженной на
количество единиц отработанного рабочего времени, в расче-
те на которые (единицы) установлена тарифная ставка. При
этом работа сверх нормы рабочего времени либо оплачивается
в повышенном размере (как сверхурочная работа), либо не
оплачивается вовсе /если она выполняется в рамках режима
ненормированного рабочего дня/. Если размер повременной
оплаты установлен в виде месячного должностного оклада,
такой оклад выплачивается при условии, что отработана с
соблюдением установленного режима месячная норма рабо-
НУМЕРАЦИЯ ПУ?1КТО?! Ц\?:ТСЄ? В СОООТВЕТСТНИИ С ИНСТРУКЦИЕЙ ПО СТАТИСТИК!- ЧЛРЛ??ОТ?ЮЙ 11ЛЛГЫ.
760
Глава VIII - А
чего времени. Если отработана лишь часть этой нормы, выпла-
чивается соответствующая часть должностного оклада.
При сдельной ферме оплаты труда тарифная -ставка /оклад/
выплачивается при условии выполнения нормы выработки /
нормы времени/ на 100 процентов. При невыполнении нормы
выработки /нормы времени/ работнику выплачивается соот-
ветствующая часть тарифной ставки /оклада/. При перевыпол-
нении нормы выработки /нормы времени/ сверх тарифной
ставки/оклада/работнику начисляется сдельный приработок.
В соответствии с частью первой ст.2 Закона "Об оплате труда"
сдельный приработок не относится к основной заработной
плате, а включается в состав дополнительной заработной платы.
В соответствии с Инструкцией сдельный приработок включа-
ется в состав основной заработной платы.
Указанное противоречие между Законом "Об оплате тру-
|да" и Инструкцией в юридической квалификации сдельного
[приработка не имеет существенного практического значения,
| поскольку он по рассматриваемым здесь признакам не отли-
Цчается от основной заработной платы, выплачиваемой в виде
^тарифной ставки /должностного оклада/. Но проводить разли-
|чие между пониманием основной заработной платы в Законе
|"0б оплате труда" и в Инструкции следует. В рамках трудовых
Правоотношении, в нормативных актах, регулирующих тру-
довые отношения следует руководствоваться Законом " Об
Оплате труда ", относить сдельный приработок к дополни-
рльной заработной плате. При .составлении статистической
тчетности основную заработную плату в соответствии с Ин-
грукцией надо понимать более широко, включая в нее и сдель-
вдй приработок.
Вопрос о ^возможности отнесения расходов по оплате вы-
?лненной работниками работы в размере тарифной ставки /
лада/ на валовые затраты плательщиков налога на прибыль,
ак и всей основной заработной платы, сомнений не вызыва-
г, поскольку речь идет о Зй^боэдойтддафе^вбэтников, заня-
ах в основной деятельности, то- есть являющейся одним из
юав предпринимательской деятельности платеа?яцика нало-
бна прибыль. Заработная плата лиц, занятых в процессе
?мостоятельного создания основных средств плательщиком
Налога на прибыль, должна относиться на соответствующие
Источники финансирования. Заработная плата лиц, занятых в
|фере социального обслуживания работников, также не мо-
761
Глава VIII - А
жег относиться на валовые затраты плательщика налога на
прибыль, если только такое обслуживание не является видом
предпринимательской деятельности плательщика налога на
прибыль. ? '
Основная заработная плата является объектом обложения
подоходным налогом, независимо от того, выплачивается она
по основному месту работы или по месту работы по совме-
стительству. По основному месту работы она облагается с уче-
том льгот, установленных ст.6 Декрета "О подоходном налоге
с граждан". При удержании подоходного налога из заработ-
ной платы за работу по совместительству из объекта налого-
обложения не исключается необлагаемый минимум доходов и
не предоставляются льготы, установленные ст.6 Декрета " О
подоходном налоге с граждан".
Уже решение вопроса об обложении основной заработ-
ной платы сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование и обязательное социальное страхование
осложняется применением разной терминологии при опреде-
лении 06'вектов обложения подоходным налогом, сбором на
обязательное государственное пенсионное страхование, сбо-
ром на обязательное социальное страхование и сбором в Фонд
Чернобыля. Применительно к подоходному налогу определе-
ны суммыг на которые уменьшается совокупный налогообла-
гаемый доход (ст.6 Декрета "О подоходном налоге с граж-
дан"). Эти суммы, однако, не исключены из объекта обложе-
ния сбором на обязательное государственное пенсионное стра-
хование и обязательное социальное страхование (п.1 ст.2 За-
кона "О сборе на обязательное государственное пенсионное
трахование"; п.1 ст.2 Закона "О сборе на обязательноесоци-
альное страхование" ). Не исключены они-и из объекта обло-
жения сбором в Фонд Чернобыля (ст.3 Закона "О формирова-
нии Фонда осуществления мер по ликвидации последствий
Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения").
2.2 Суммы яредевгных иаи комясоюявых яачислений в зави-
симости от объема доходов (прибыли), полученных от реализа-
ции продукции (работ, услуг), в случаях, когда они являются
основной заработной платон.
В принципе, система оплаты труда в зависимости от дохо-
дов (прибыли), полученных от реализации продукции (ра-
762
Глава VI 11 - А
бот, услуг), может не противоречить закону. Однако и при
такой системе оплаты труда ее основой должна быть тарифная
система (ст.96 КЗоТ). ПоэтЬму хотя часть вторая ст.97 КЗоТ и
допускает возможность установления не только повременной
и'одельной, до и иных систем оплаты труда, всякая система
оплаты должна основываться на тарифной системе. Суммы про-
центных и комиссионных начислений не могут заменить та-
рифную ставку /оклад/. Что касается возможности выплаты
таких начислений при условии, что их размер определяется
на основе тарифной ставки /оклада^ то здесь необходимо учи-
тывать следующее. Во-первых, процентные и комиссионные
начисления не могут производиться в рамках сдельной систе-
мы оплаты труда, поскольку это противоречило бьгет.90 КЗоТ.
Во-вторых, выплата процентных и комиссионных начисле-
ний как элемента основной заработной платы возможна, по-
скольку часть вторая ст.97 КЗоТ допускает возможность опла-
ты труда не только на основе повременной или сдельной, но
и иных систем. В-третьих, выплата процентных или комисси-
онных начислений возможна в рамках премиальной системы
заработной платы. Но в таком случае рассматриваемые выпла-
ты не будут относиться к основной заработной плате. См. так-
? же комментарий к н.2.12 Инструкции.
| 2.3. Суммы авторского гонорара работникам искусства, ре-
|дакций газет и журналов, телеграфного агенства, издательств,
? радио, телевидения и иных предприятий и (или) оплата их труда,
^осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановоч-
ного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии.
В силу ст. 96 КЗоТ рассматриваемые выплаты также должны
эыть основаны на тарифной системе. Суммы, выплачиваемые
??В пределах тарифной ставки (оклада), в соответствии со ст.2
дакона "Об оплате труда" относятся к основной заработной
дате. В остальной части эти выплаты относятся к дополни-
?льной заработной плате. Инструкция все выплаты такого рода
гносит к основной заработной плате. Однако отнесение ав-
эрского гонорара и оплаты труда по ставкам /расценкам/
|вторского /постановочного/ вознаграждения к основной или
Исполнительной заработной плате не влечет каких-либо пра-
вовых последствий.
||,,г Рассматриваемая система оплаты не относится к повремен-
763
Глава VIII - А
ной или сдельной, а подпадает под категорию "иных систем
оплаты труда", употребляемую в ет.97 КЗоТ.
В п.2.3 Инструкции следует обратить внимание на слова
"вознаграждения, начисленного на данном предприятии ". -
Они означают, что Инструкция относит к основной заработ-
ной плате только те суммы рассматриваемого рода, которые
выплачены на "данном предприятии", то есть таком, с кото-
рым работник состоит в трудовых отношениях. Если же лицо
в трудовых отношениях с "данным предприятием" не состо-
ит, выплаченные ему суммы не подпадают под формулировку
п. 2.3 Инструкции. Под формулировку п. 2:3, а также под
другие пункты Инструкции не подпадает вознаграждение,
выплачиваемое физическому лицу за передачу права собствен-
ности на изобретение, полезную модель или за разрешение на
право их использования в соответствии с лицензионным до-
говором /пункты 4 и 5 ст.23 Закона "Об охране прав на изоб-
ретения и полезные модели"/; вознаграждение, выплачивае-
мое физическому лицу за передачу права собственности На
промышленный образец или за разрешение на право его ис-
пользования /пункты 4 и 5 ст. 20 Закона "Об охране прав на ^
промышленные образцы"/; вознаграждение, выплачиваемое
физическому лицу за передачу права собственности на знак
для товаров и услуг или за разрешение на его использование
/пункты 4 и 5 Закона "Об охране прав на знаки для товаров и
услуг"/; вознаграждение, выилачиваемое физическому лицу
за передачу права собственности на топографию интеграль-
ных микросхем, или за разрешение на ее использование /п.3
ст. 16 Закона "Об охране прав на Топографии интегральных
микросхем"/; вознаграждение, выплачиваемое физическому
лицу за передачу авторских /имущественных/ прав или за раз-
решение на использование объекта авторского права,~за пе-
редачу прав, принадлежащихсубъектам так называемых смеж-
ных прав, за использование объ&ктов авторского и смежных
прав; вознаграждение, выплачиваемое в порядке реализации
права следования /ст.23,27,33,37 Закона "Об авторском Праве
и смежных правах"/. При этом не имеет значения, состоит ли
физическое лицо в трудовом правоотношении с предприяти-
ем, производящим выплату. Перечисленные виды вознаграж-
дений выходят за пределы трудового правоотношения, за
пределы понятия заработной платы. Специалисты Пенсион-
ного фонда Украины также разъясняют, что сбор на обяза-
764
Глава УН1 - А
тельное государственное пенсионное страхование не начисля-
ется на вознаграждение за продажу объектов ителлектуальной
собственности, поскольку в этом случае нет факта выполне-
ния работы по договору найма /"Урядовий курьер, 1997, 11
декабря/.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106