При наступлении страхового случая по договору, предусматривающему безусловную франшизу, расходы по устранению повреждений частично покрываются за счет средств налогоплательщика (в размере установленной франшизы), а в остальной части – за счет страхового возмещения.
В практическом применении размер франшизы бывает небольшой – в пределах 1–5 % от страховой суммы. Столь незначительная величина франшизы обусловлена ее значением в страховании как экономического регулятора в финансовых взаимоотношениях между участниками договора страхования. Другими словами, франшиза – это дополнительный финансовый элемент в страховании, влияющий на тарифную ставку, ее структуру – нетто-ставку.
В экономическом смысле элемент франшизы в страховании связан со страховой суммой, которая формально остается неизменной, а фактически уменьшает пределы страховой выплаты за счет снижения стоимости страховых услуг.
При осуществлении международных перевозок для передвижения по территории других государств организации вынуждены приобретать полис страхования гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств. В большинстве случаев деятельность международных автоперевозчиков не представляется возможной без дополнительного страхового полиса – «Зеленой карты».
Система международной карточки страхования автотранспортных средств («Система Зеленой карты») изложена в приложении к Сводной резолюции об облегчении международных автомобильных перевозок (СР.4). Этот документ подтверждает наличие у владельца автотранспортного средства страхового покрытия, действительного на территории любой страны Европейского Сообщества и некоторых других стран, присоединившихся к данной системе.
«Зеленая карта» подтверждает факт страхования ответственности владельца конкретного автотранспортного средства, действует исключительно в случае ДТП и служит для покрытия расходов лица, которому нанесен материальный, физический и моральный ущерб. «Зеленая карта» действительна на территории всех стран ЕС и других государств, присоединившихся к данной системе. В каждой стране правительство официально признает одну-единственную организацию, создаваемую уполномоченными страховщиками в качестве национального страхового Бюро. В соответствии с нормами резолюции членами Бюро могут стать только те страховщики, которые уполномочены обеспечивать страхование автогражданской ответственности. Указанные страховые организации берут на себя обязательство произвести документальное оформление и возместить ущерб, причиненный третьим лицам владельцами «Зеленых карт» с последующей компенсацией затрат и расходов по оформлению и возмещению ущерба страховым организациям, выдавшим «Зеленую карту». Национальные бюро «Зеленая карта» входят в единую организацию – Совет бюро со штаб-квартирой в Брюсселе, который действует под эгидой Рабочей группы по автомобильному транспорту Комитета по внутреннему транспорту Экономической комиссии ООН для Европы.
Россия является единственной европейской страной, которая не является членом международной «Системы Зеленой карты». Поскольку Россия не входит в данную международную систему страхования, страховая компания-посредник (брокер) осуществляет посредническую деятельность, связанную с заключением на территории Российской Федерации договоров страхования гражданской ответственности владельцев и пользователей автотранспортных средств, выезжающих за пределы Российской Федерации, от имени иностранных страховщиков.
В соответствии с нормами ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, если такое страхование является условием осуществления организацией деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. Следовательно, не представляется возможным говорить о наличии международных обязательств Российской Федерации в части страхования ответственности при осуществлении международных перевозок грузов и багажа.
Минфин России не дало однозначного ответа о возможности отнесения расходов по приобретению полиса обязательного страхования ответственности при пересечении границы Украины (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.07.2006 г. № 03-03-04/1/592 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, понесенных за пределами Российской Федерации»). Минфин России предоставил возможность организациям самостоятельно определять международные правовые акты, ратифицированные (подписанные) Россией, устанавливающие международные обязательства России в сфере страхования перевозчиков. При этом Минфин РФ в письме уточняет: «…в случае, если обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств – российских организаций производится в Украине на основании требований международных конвенций, расходы на такое страхование могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании ст. 263 НК РФ.
В иных случаях расходы, понесенные российской организацией в Украине на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются».
2.3. Страховое возмещение
При наступлении страховых случаев страхователю выплачивается страховое возмещение. В соответствии с п. 44 Правил обязательного страхования гражданской отетственности владельцев транспортных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 г. № 263) для его получения нужно представить в страховую организацию следующие документы:
1) справку о ДТП, выданную органом милиции, отвечающим за безопасность дорожного движения, по форме, утвержденной Приказом МВД РФ от 25.09.2006 г. № 748 «О форме справки о дорожно-транспортном происшествии», которая прилагается к заявлению о выплате страховой суммы по ОСАГО (см. приложение);
2) извещение о ДТП (если его заполнял потерпевший).
Копии протокола об административном правонарушении, постановления по делу об административном правонарушении или определения об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении, полученные в органах милиции, представляют потерпевшие в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Кроме того, в зависимости от вида причиненного вреда потерпевший представляет страховщику и другие документы, которые приведены в п. 51, 53 – 56 или 61 Правил ОСАГО. Оценка причиненного транспортному средству вреда осуществляется в соответствии с Правилами организации и проведения независимой технической экспертизы транспортного средства (утв. постановлением Правительства РФ от 24.04.2003 г. № 238 «Об организации независимой технической экспертизы транспортных средств»). Экспертиза проводится в отношении транспортного средства страхователя (потерпевшего), признаваемого таковым в соответствии с Федеральным законом № 40-ФЗ. Для экспертизы привлекаются эксперт-техник или экспертная организация. Оплата их услуг, а также возмещение иных расходов на экспертизу производятся за счет средств страхователя. Впоследствии страховщик возмещает данные расходы согласно заключенному договору. По результатам экспертизы в письменной форме составляется экспертное заключение, в котором по п. 19 Правил организации экспертизы должны быть указаны:
1) полное наименование, организационно-правовая форма, местонахождение экспертной организации, Ф.И.О., должность и государственный реестровый номер эксперта-техника, которому руководитель поручил проведение экспертизы;
2) дата составления и порядковый номер экспертного заключения;
3) основание для проведения экспертизы;
4) полное фирменное наименование и местонахождение страховщика;
5) полное наименование и местонахождение потерпевшего – юридического лица;
6) перечень и точное описание объектов, представленных страховщиком (потерпевшим) для исследования и оценки;
7) нормативное, методическое и другое обеспечение, использованное при проведении экспертизы;
8) сведения о документах, в том числе о страховом полисе обязательного страхования гражданской ответственности, рассмотренных в процессе экспертизы;
9) описание проведенных исследований;
10) обоснование результатов экспертизы, а также ограничения и пределы их применения;
11) выводы по каждому из поставленных вопросов.
Выводы экспертизы не должны содержать формулировки, допускающие неоднозначное толкование. Заключение прошивается (с указанием количества сшитых страниц) и передается страховщику (потерпевшему) под расписку или направляется по почте с уведомлением о вручении.
В случае, если страховщик (потерпевший) с выводами экспертизы не согласен, он может организовать повторную экспертизу с привлечением другого эксперта-техника. Расходы, связанные с назначением и проведением повторной экспертизы, оплачиваются за счет средств ее инициатора, если страховщик и потерпевший между собой не договорились об ином (п. 20 – 22 Правил организации экспертизы).
Если ущерб нанесен жизни и здоровью, то потерпевшему должны компенсировать утраченный заработок (доход), который он имел или мог иметь на день причинения ему вреда. В соответствии с п. 55, 56 Правил ОСАГО страховая организация обязана компенсировать дополнительно понесенные расходы на:
1) лечение;
2) дополнительное питание;
3) приобретение лекарств;
4) протезирование;
5) посторонний уход;
6) санаторно-курортное лечение;
7) приобретение специальных транспортных средств;
8) подготовку к другой профессии.
В рамках страховых выплат возмещаются ущерб, причиненный в результате потери кормильца, и расходы на погребение. Если ущерб нанесен имуществу, то страховая организация должна компенсировать пострадавшему реальную стоимость имущества, которая определяется в зависимости от его состояния. При полной гибели имущества расходы могут быть возмещены в размере его действительной стоимости на день совершения ДТП. Это относится и к тем случаям, когда стоимость восстановительного ремонта транспортного средства, попавшего в ДТП, равна или превышает его стоимость до аварии.
Если автомобиль поврежден не полностью, то ущерб возмещается в размере «восстановительных» расходов, т. е. тех затрат, которые необходимы для приведения имущества в состояние, в котором оно находилось до наступления страхового случая, к которым относятся расходы на:
1) материалы и запасные части, необходимые для проведения ремонтных работ;
2) оплату работ по ремонту транспортного средства.
Если в результате ДТП повреждено не только транспортное средство, но и объекты недвижимости, находящиеся в месте аварии, то возмещению подлежат и расходы по восстановлению данного имущества. Кроме этого, страховая компания возместит организации расходы на эвакуацию транспортного средства с места аварии до места ремонта или хранения, а также расходы по его хранению со дня ДТП до дня проведения осмотра страховщиком или до проведения независимой экспертизы.
Если по результатам ДТП будет заведено уголовное (гражданское) дело, то размер выплаты может зависеть от результатов производства по этим делам. Срок страховой выплаты в этом случае продлевается до окончания производства и вступления в силу решения суда. Такой же механизм действует и при возбуждении дела об административных правонарушениях. По требованию страхователя страховщик должен выдать расчет, на основании которого был определен размер страхового возмещения. Организации могут находиться на разных системах налогообложения в зависимости от вида деятельности, но каждая из них пользуется услугами различных страховых организаций.
Единый налог на вмененный доход
Если организация вела одну деятельность, подпадающую под единый налог на вмененный доход, служебная машина была разбита в результате ДТП. Страховая организация возместила сумму, потраченную при ремонте автомобиля (50 000 руб.), которая была перечислена на расчетный счет организации.
Учитывая, что организация ведет только один вид деятельности, получение страховой выплаты нельзя признать доходом от иного вида предпринимательской деятельности. Из этого следует, что факт получения этой суммы по договору страхования не может быть основанием для применения общего режима налогообложения. Поэтому организация не должна исчислять налог на прибыль (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.12.2006 г. № 03-11-04/3/520).
Страхование работников при упрощенной системе налогообложения (УСН): один из трех
В этом случае речь идет об обязательных видах страхования работников и имущества. Например, если указанные в законе лица обязаны страховать жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами (ст. 927 ГК РФ).
Условия и порядок проведения обязательного страхования определяют федеральные законы о конкретных видах обязательного страхования (ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»).
Если затраты на страхование у организации на УСН носят не обязательный, а добровольный характер, то ей придется нести их за свой счет.
Граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий (ст. 19 Закона РФ от 11.03.1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации»). Этот вид страхования нельзя относить к расходам организации на УСН, поскольку в настоящее время отсутствует специальный нормативный правовой акт, определяющий порядок и условия обязательного страхования граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью (письмо УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 г. № 28–11/38625).
Обязательное страхование имущества при УСН
Расходы на обязательное страхование имущества определяют по правилам ст. 263 НК РФ: их учитывают при налогообложении по тарифам, утвержденным законодательством, а если такие тарифы не утверждены – в размере фактических затрат на страхование.
По данной статье расходов организации на УСН могут учитывать расходы на ОСАГО. Хотя это страхование не имущества, а гражданской ответственности владельцев транспортных средств, налоговая инспекция разрешает учитывать эти расходы при УСН (письмо УМНС России по г. Москве от 21.08.2003 г. № 21–09/45887). Однако такие расходы можно принять только в пределах утвержденных тарифов страхования (постановление Правительства РФ от 08.12.2005 г. № 739). Затраты на ОСАГО можно также отнести и к расходам на содержание служебного автотранспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Пример
Принадлежащее организации транспортное средство попало в ДТП, виновником происшествия признан другой водитель. Организация имеет полное право потребовать со страховой организации виновника ДТП возмещение ущерба, причиненного ее автомобилю, ведь согласно ст. 3 Закона об ОСАГО одним из основных принципов обязательного страхования является гарантия возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, в установленных пределах.
Кроме того, на основании п. 1 ст. 13 Закона об ОСАГО потерпевший вправе предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его жизни, здоровью или имуществу, в пределах страховой суммы страховщику. Для этого следует составить заявление с требованием о страховой выплате и приложитьк нему документы, свидетельствующие о наступлении страхового случая и размере подлежащего возмещению вреда.
Страховщик освобождается от обязанности произвести страховую выплату в случаях, предусмотренных законом или договором обязательного страхования (п. 4 ст. 13 Закона об ОСАГО). В свою очередь, согласно ст. 964 ГК РФ (если законом или договором страхования не предусмотрено иное) страховщик не выплачивает страховое возмещение, если страховой случай наступил вследствие:
1) воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения;
2) военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;
3) гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок.
Кроме того, он освобождается от выплаты страхового возмещения убытков, понесенных вследствие изъятия, конфискации, реквизиции, ареста или уничтожения застрахованного имущества по распоряжению государственных органов.
Организация в установленном порядке обратилась в страховую организацию виновника ДТП с заявлением о выплате возмещения ущерба в размере 120 000 руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25