В компетенцию комиссии входят:
1) осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
2) установление причин списания объекта основных средств физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
3) возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
4) составление акта на списание объекта основных средств.
Пришедшие в негодность транспортные средства списываются по акту по форме № ОС-4а, в котором должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:
1) дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
2) год изготовления;
3) время ввода в эксплуатацию;
4) срок полезного использования;
5) первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
6) проведенные переоценки, ремонты;
7) причины выбытия с их обоснованием;
8) состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
На основании оформленного акта в инвентарной карточке производится отметка о выбытии автотранспортного средства, соответствующие записи о выбытии производятся также в документе, открываемом по его местонахождению. Инвентарные карточки по выбывшим автомобилям хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации, в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Вместе с актом составляется документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД.
Автомобиль, побывавший в аварии и признанный непригодным для дальнейшей эксплуатации, также списывается с баланса организации по акту формы № ОС-4а.
Для снятия машины с учета нужно представить в МРЭО:
1) паспорт транспортного средства (ПТС),
2) талон технического обслуживания (ТО),
3) регистрационное свидетельство,
4) общегражданский паспорт.
Если талона технического обслуживания нет, то на имя начальника МРЭО пишется заявление, в котором указывается, что автомобиль не эксплуатировался. Если талон или квитанцию об уплате налога за текущий год (а в случае необходимости и за предыдущие 2 года до даты снятия с учета) организация не представит, то обязанность уплаты ложится на покупателя. В документах, подтверждающих право собственности на автомобиль, должны быть указаны:
1) VIN-код, номер и серия ПТС или регистрационного документа;
2) наименование выдавших их организаций, место и дата их составления;
3) номера кузова, двигателя и шасси, сведения об автомобиле (цвет, марка, модель, модификация и год изготовления), дата выдачи;
4) адреса, реквизиты и подписи сторон.
Копии представляемых для совершения регистрационных действий документов не принимаются, если это не оговорено в законодательстве. При снятии автомобиля с учета организации-заявителю выдаются транзитные номера, а в паспорте транспортного средства делаются соответствующие записи (отметки). Срок действия транзитных номеров от 5 до 20 дней. Решением Верховного Суда РФ допускается продажа автомобилей без снятия их с учета. Однако такая покупка чревата неприятными последствиями, так как при совершении регистрационных действий сотрудники ГИБДД проводят осмотр автомобиля, проверяя его по базам разыскиваемых автомобилей, а также целостность номеров на номерных агрегатах. Автомобиль с учета не снимут при обнаружении признаков подделки номеров, документов, регистрационных знаков, несоответствия транспортного средства и номерных агрегатов сведениям, указанным в предоставленных документах, или регистрационным данным, а также наличии сведений о нахождении автомобиля, номерных агрегатов в розыске или предоставленных документов в числе утраченных (похищенных). Само транспортное средство, документы на него и регистрационные знаки задерживаются, а информация об этом направляется в орган внутренних дел по месту обнаружения для принятия решения в соответствии с действующим законодательством. За совершение регистрационных действий сотрудники ГИБДД несут ответственность, вплоть до уголовной. Поэтому автомобиль, снятый с учета, делает более безопасным его приобретение. Если автомобиль снимается с учета в связи с утилизацией, то достаточно одного заявления. Можно даже не предоставлять номера и регистрационные документы, если сделать это невозможно (например, когда документы утеряны, а номера пришли в полную негодность). Это поможет избавиться от уплаты транспортного налога автовладельцам, которые не собираются восстанавливать свои аварийные автомобили. После снятия машины с учета данные об этом направляются из ГИБДД в налоговую инспекцию.
Причинами выбытия автотранспортных средств могут быть: продажа, безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (п. 29 ПБУ 6/01).
6.1. Снятие с учета в результате пропажи, угона, аварии
Организации используют автотранспорт, но никто не застрахован от несчастного случая на дороге, угона автомобиля, повреждения его на автостоянке. Для того чтобы компенсировать возможные потери, вызванные такими обстоятельствами, владельцы транспортных средств страхуют их.
При списании автотранспортного средства и снятии его с учета (при условии, что виновником ДТП не является организация) договор обязательного страхования автогражданской ответственности прекращается, а страхователь имеет право потребовать от страховщика выплату части страховой премии за неистекший срок договора страхования (п. 33, 34 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 г. № 263 «Об утверждении Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).
Если в результате ликвидации автомобиля остаются запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению, то их необходимо оприходовать по рыночным ценам и сдать на склад. При этом оформляется приходный ордер по форме № М-4. После списания автомобиля с баланса его необходимо снять с учета в органах ГИБДД. Расходы, связанные с выбытием автомобиля, относятся к прочим (п. 13 ПБУ 10/99). Для целей налогового учета некомпенсируемые расходы на ликвидацию транспортных средств включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В результате списания автотранспортного средства с баланса могут образоваться доходы в виде запасных частей, пригодных для дальнейшего использования, стоимости металлолома и пр. Согласно п. 31 ПБУ 6/01 эти доходы должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы от списания автотранспортных средств зачисляются на счет прибылей и убытков в составе прочих доходов. Стоимость деталей со списанного автомобиля, которые пригодны для дальнейшего использования, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Датой признания дохода является дата, указанная на акте на списание автомобиля (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, датой признания дохода является день поступления материалов от списания основного средства (п. 2 ст. 273 НК РФ).
С 01.01.2006 г. НК РФ пополнился нормами, обязывающими восстанавливать НДС в определенных случаях. Однако ситуация списания недоамортизированных основных средств в НК РФ не упомянута, поэтому требования налоговиков восстанавливать НДС (например, при утрате имущества в результате выявленной недостачи или пожара) следует признать необоснованными, как и ссылки налоговиков на п. 2 ст. 171 НК РФ, который говорит о том, что для вычета необходимо, чтобы имущество использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Но это условие должно быть выполнено на момент покупки основного средства. Причем дальнейшее выбытие имущества на вычет уже не влияет, это подтверждает и обширная арбитражная практика.
Выбытие автотранспортных средств нужно отражать с использованием специального субсчета «Выбытие основных средств», открываемого к балансовому счету 01 «Основные средства». Списание автотранспортного средства с баланса отражается следующими проводками:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списана первоначальная стоимость автотранспортного средства;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – остаточная стоимость автомобиля списана на убытки организации;
Дебет субсчета 10-5 «Запасные части»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – оприходованы запасные части, пригодные для использования;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – начислено страховое возмещение;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена компенсация.
Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом, не являются объектом обложения транспортным налогом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ) (постановления ФАС ПО от 16.05.2006 г. № А12-30480/05-С29, ФАС СЗО от 10.03.2006 г. № А13-8082/2005-19).
6.2. Снятие с учета в результате списания (продажи)
Стоимость объекта автотранспортных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Ликвидация объектов автотранспортных средств, выводимых из эксплуатации, осуществляется в случае:
1) нерентабельности их дальнейшего использования из-за длительного срока работы, аварийного состояния и т. п.;
2) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами;
3) по другим аналогичным причинам.
При списании автотранспортных средств указываются пробег автомобиля, техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности дальнейшего их использования. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.
Первичными документами для списания автомобиля с баланса предприятия служат приказ по предприятию и акт по унифицированной форме № ОС-4а, который заполняется комиссией в результате подробного его осмотра.
Акт заполняется в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в ГИБДД, второй экземпляр – в бухгалтерию предприятия. После снятия автомобиля с учета в ГИБДД один экземпляр акта ОС-4а со штампом ГИБДД о снятии с учета возвращается в организацию.
В основу снятия автомобиля с баланса предприятия в этом случае может быть положено его списание в случае морального или физического износа (п. 29 ПБУ 6/01). Убыток от ликвидации автотранспортных средств для целей налогообложения можно уменьшить на величину оприходованных оставшихся от демонтажа материальных ценностей.
Доходы и расходы от списания объектов автотранспортных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного автотранспортного средства, пригодные для дальнейшего использования, приходуются по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. Для целей налогообложения расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного автотранспортного средства учитываются в составе внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов.
В случае продажи автотранспортного средства происходит реализация имущества, и у организации возникает налогооблагаемый доход. В соответствии с достигнутым соглашением о стоимости сделки и приказом по предприятию бухгалтерией заполняется акт приема-передачи (унифицированная форма № ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7) в трех экземплярах (первый экземпляр – в ГИБДД, второй экземпляр – продавцу, третий экземпляр – покупателю). Выписываются расходные документы (счет-фактура, накладная) и производится снятие автомашины с учета в ГИБДД.
При передаче автомашины покупателю делается отметка в инвентарной карточке (унифицированная форма № ОС-6) о выбытии. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Эти доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Реализация подразумевает изменение собственника, поэтому эта операция проводится на основании договора купли-продажи (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Поступления от продажи основных средств являются операционными доходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н) (ПБУ 9/99) поступления от продажи основных средств являются прочими доходами и в составе прочих поступлений подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.
Если автотранспортные средства списываются с баланса раньше, чем истечет срок их службы, то нужно восстановить НДС, приходящийся на их остаточную стоимость.
При налогообложении доходов от продажи автотранспортного средства организации следует обратить внимание на следующие моменты:
1) налоговые обязательства по НДС перед бюджетом зависят от формирования первоначальной стоимости транспортного средства – с НДС или без учета налога;
2) правила расчета налоговой базы по прибыли определяются тем, какой результат получен при реализации имущества: прибыль или убыток.
При этом порядок расчета НДС при реализации транспортных средств актуален как для организаций, находящихся на традиционной системе налогообложения, так и для организаций, находящихся на специальном режиме налогообложения.
При продаже автомобиля продавцом является организация – собственник, а покупателем – лицо, приобретающее этот объект. К бухгалтерскому учету выручка от продажи основного средства принимается в сумме, указанной в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).
Пример
Организация решила продать микроавтобус, восстановительная стоимость которого составляет 600 000 руб. На момент реализации сумма начисленной амортизации составляет 330 000 руб. Сумма дооценки микроавтобуса, которая образовалась в результате переоценки по состоянию на 1 января 2007 г., составляет 60 000 руб.
В соответствии с договором продажная стоимость микроавтобуса составила 300 000 руб.
Организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, поэтому в бухгалтерском учете сделаны такие записи:
Дебет субсчета 01-3 «Выбытие основных средств»,
Кредит субсчета 01-4 «Собственные основные средства» – 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость микроавтобуса;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – 330 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит субсчета 01-3 «Выбытие основных средств» – 270 000 руб. (600 000 руб. – 330 000 руб.) – списана остаточная стоимость микроавтобуса;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 91-1»Прочие доходы» – 300 000 руб. – отражен доход от продажи микроавтобуса;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 30 000 руб. (300 000 руб. – 270 000 руб.) – отражен финансовый результат от продажи основного средства;
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 60 000 руб.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25