3) передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров, работ, услуг другим предприятиям или физическим лицам;
4) реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
Облагаемый налогом оборот - это стоимость реализуемых товаров, исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предпри­ятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.
1. Зачастую предприятия осуществляют реализацию товаров по ценам ниже фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на анало­гичные товары, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если предприятие не могло реали­зовать товары по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо сложившиеся ры­ночные цены на эти или аналогичные товары оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей на­логообложения применяется фактическая цена реализации това­ров. Если предприятие в течение 30 дней до реализации товаров по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичный товар по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения при­меняются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этого товара. В случае реализации товаров по ценам ниже себестоимости или стоимости приобретения возникающая отрица­тельная разница между суммами налога, уплаченными постав­щикам, и суммами налога, исчисленными по реализации това­ров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении пред­приятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет пред­стоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
2. Широко распространены сделки, осуществляемые на бар­терной основе, а также безвозмездная передача товара. В этом слу­чае облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такого или аналогичного товара, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась, а в случае отсутствия реализа­ции такого или аналогичного товара за месяц - исходя из цены его последней реализации, но не ниже фактической себестоимо­сти. Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретен­ный товар, то для целей налогообложения принимается факти­ческая рыночная цена на аналогичную продукцию или товар, но не ниже его фактической себестоимости.
При использовании внутри предприятия товаров собствен­ного производства, затраты по которым не относятся на себестоимость, за основу определения облагаемого оборота прини­мается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная но применяемым ценам или тарифам, а при их отсутствии - из фактической себестоимости.
В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют особенности определения облагаемого оборота. Рас­смотрим основные из них.
1. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов на условиях толлинга является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включа­ется в облагаемый оборот, кроме случаев реализации тары пред­приятиями-изготовителями.
2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализо­ванной строительной продукции, работ, услуг.
3. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
4. У предприятий розничной торговли и общественного пи­тания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по ко­торым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
5. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, об­лагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
6. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на терри­торию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам и сумма акциза.
Плательщиками налога являются:
• предприятия и организации, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность;
• полные товарищества, реализующие товары, работы, ус­луги от своего имени;
• индивидуальные частные предприятия;
• филиалы, отделения и другие обособленные подразделе­ния предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы, услуги;
• международные объединения и иностранные юридиче­ские лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность на территории РФ.
Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, опреде­ляемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.
При взимании НДС существенную роль играет правильное установление места реализации работ, услуг. Им является:
1) место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;
2) место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;
3) место фактического осуществления услуг, если они ока­зываются в сфере культуры, искусства, образования, физкульту­ры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
4) место предпринимательской деятельности покупателя ус­луг, если он имеет место нахождения в одном государстве, а про­давец - в другом. Эти положения применяются в отношении следующих услуг: по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или других аналогичных прав; консультационных, юридических, бухгалтер­ских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств транспортных предприятий; агента, привлекаю­щего от имени основного участника контракта предприятие или физическое лицо для выполнения соответствующих услуг;
5) место осуществления предпринимательской деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы и оказывающего эти услуги.
Если реализация работ, услуг носит вспомогательный харак­тер по отношению к реализации других товаров, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основ­ных товаров.
29.2. Льготы и освобождение от НДС
Отдельные категории товаров и плательщиков освобождают­ся от НДС. Льготы устанавливаются, как правило, в отношении социально значимых товаров, работ, услуг в целях ограничения роста цен.
В целях стимулирования экспорта и повышения конкурентоспособности товаров отечественного производства от НДС освобождаются экспортируемые товары собственного производства и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируе­мых товаров и транзиту иностранных грузов через территорию РФ при условии предоставления в налоговые органы докумен­тов, подтверждающих реальный экспорт товаров. На практике зачастую имеет место фиктивный экспорт или реэкспорт отече­ственных товаров, который позволяет получать дополнительный доход от реализации товаров на внутреннем рынке. В последние годы усилен контроль за экспортными операциями как по ли­нии налогового законодательства, так и по линии ГТК РФ, обеспечивающего его поступление в бюджет.
В соответствии с установившейся международной практикой от НДС освобождаются:
• товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования ди­пломатического и административно-технического персо­нала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в РФ, если их национальным законодательством установ­лена аналогичная льгота в отношении граждан и юриди­ческих лиц РФ либо если эта льгота предусмотрена в ме­ждународных договорах.
Элементом социальной политики государства является освобождение от НДС:
• услуг городского пассажирского транспорта, кроме такси, услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
• квартирная плата;
• стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость при­обретаемых гражданами жилых помещений в домах государст­венного и муниципального жилищного фонда в порядке приватизации и в домах, находящихся в собственности общественных объединений, арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
• продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания: студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошколь­ных учреждений, столовых иных учреждений и организаций со­циально-культурной сферы, финансируемых из бюджета;
• услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использо­ванием спортивных сооружений;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и ухо­ду за больными и престарелыми;
• услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
• стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых вне­бюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ;
• работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, по строи­тельству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и россий­скими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уво­ленных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правитель­ствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, соглашениями, подписан­ными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;
• платные медицинские услуги для населения, лекарственные сред­ства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки и курсовки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учрежде­ния отдыха, туристские и экскурсионные путевки, кроме ко­миссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок, тех­нические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
• оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строи­тельства для военнослужащих, создания, строительства и содер­жания центров профессиональной переподготовки военнослу­жащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной фи­нансовой помощи, предоставляемых правительствами ино­странных государств и международными организациями, ино­странными юридическими и физическими лицами в соответст­вии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполни­тельной власти (товары освобождаются от налога только в мо­мент таможенного оформления);
• технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инва­лидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектую­щие изделия для их производства;
• специально оборудованные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внут­ренних дел, закупленные за счет средств бюджетов всех уров­ней, а также специальные приборы и оборудование для осна­щения этих специальных транспортных средств при их произ­водстве;
• ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями.
НДС не облагаются денежные расчеты и финансовые опера­ции, не носящие характер посреднических услуг, в том числе:
• операции по страхованию и перестрахованию, банковские опе­рации, кроме операций по инкассации;
• операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, кроме используе­мых в целях нумизматики, а также ценных бумаг, кроме бро­керских и других посреднических услуг;
• действия, выполняемые уполномоченными органами, за кото­рые взимается государственная пошлина, все виды лицензион­ных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям или физическим лицам определенных прав;
• платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;
• патентно-лицензионные операции, кроме посреднических, связанные с объектами промышленной собственности, получение авторских прав;
• продажа почтовых марок, кроме коллекционных, маркирован­ных открыток, конвертов, лотерейных билетов, комиссионное вознаграждение за реализацию лотерейных билетов. В целях создания благоприятных условий для развития оте­чественной науки и культуры НДС не облагаются:
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологиче­ского развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хо­зяйственных договоров;
• товары, ввозимые на территорию РФ: оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, опреде­ляемом Правительством РФ;
• научные периодические издания;
• изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;
• сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;
• произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными уч­реждениями и организациями культуры, искусства, кинемато­графии и архивной службы за счет средств федерального бюд­жета либо полученные ими в порядке компенсации за проведе­ние выставок и иных культурно-массовых мероприятий;
• все виды печатных изданий, в том числе в виде записи на электронных носителях, получаемые государственными и муници­пальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию РФ в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней;
• услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (льготы не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера);
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84