– коммерческие расходы можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией.
Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.
Строка 040 «Управленческие расходы»
Торговые организации управленческие расходы включают в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому по строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк.
Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
К ним относятся следующие виды расходов:
– заработная плата административно-управленческого аппарата;
– оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким образом формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг):
– по полной производственной себестоимости;
– по сокращенной себестоимости.
Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040.
Если же готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 «Себестоимость продаж».
Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках.
1.5.3. Раздел «Прочие доходы и расходы»
Строка 060 «Проценты к получению»
По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:
– за пользование денежными средствам, которые она передала другой организации или физическому лицу;
– за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;
– по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.
Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:
– 51 «Расчетные счета»;
– 52 «Валютные счета»;
– 55 «Специальные счета»;
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»;
– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Обратите внимание: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.
Строка 070 «Проценты к уплате»
По этой строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Добавим: проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не следует.
По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.
Строка 090 «Прочие доходы»
До внесения изменения операционные и внереализационные доходы и расходы нужно отражать в отдельных строках. Теперь расшифровывать придется только отдельные виды прочих расходов. Это проценты к получению и уплате. А также доходы от участия в других организациях. Все прочие расходы теперь вносят в строки 090 и 100. Это же можно сказать и о чрезвычайных доходах и расходах.
По этой строке учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:
– доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;
– прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;
– денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);
– часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);
– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;
– курсовые разницы;
– суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;
– имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации;
– и т. д.
Строка 100 «Прочие расходы»
По строке 100 показываются следующие расходы:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы на содержание законсервированных производственных объектов;
– оплата услуг кредитных организаций;
– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, с обслуживанием ценных бумаг;
– налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);
– остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;
– расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);
– отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию;
– курсовые разницы;
– суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;
– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям;
– и т. д.
По строке 130 показатель записывается в круглых скобках.
Раздел «Прибыль»
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2006 год. Он определяется следующим образом. К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются: – проценты к получению (строка 060); – доходы от участия в других организациях (строка 080); – прочие доходы (строка 090). Затем из полученной суммы вычитаются: – проценты к уплате (строка 070); – прочие расходы (строка 100).
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).
Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.
Возможно, что результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круглых скобках.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).
Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. В том случае, если в результате получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:
ТНП = УР (или – УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
где УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.
Показатель по строке 150 должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена по строке 250 раздела 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).
ЧП = ПР/УБ + ОНА – ОНО – ТНП
ПРИМЕР
ЗАО «Октябрь» занимается производством и торговлей пищевой продукцией. Обособленных подразделений у организации нет. Кроме того, организация часть своих площадей сдает в аренду. В приказе об учетной политике ЗАО «Октябрь» установлен критерий существенности на уровне 5 процентов. Коммерческие расходы организация не распределяет между реализованной и нереализованной продукцией, а списывает все сразу в отчетном периоде.
Показатели деятельности ЗАО «Октябрь» за 2006 год и аналогичный период прошлого года приведены ниже.
Доля доходов от сдачи имущества в аренду в общем объеме выручки превышает установленный на фирме показатель существенности – 5 процентов от общей суммы доходов – 5,67 % (1 500 000 руб.:: 26 500 000 руб.). Поэтому в Отчете бухгалтер ЗАО «Октябрь» расшифровал доходы и расходы по обоим видам деятельности.
Что касается 2005 года, там суммы, вырученные за аренду, не превысили установленного критерия – 5 процентов от общей суммы доходов. Доля доходов от аренды составила 3,74 % (700 000 руб.:: 18 700 000 руб.). Поэтому в прошлом году детализировали только доходы от производства. Доходы и расходы от аренды будут показаны в составе прочих операционных доходов и расходов.
За 2006 года коммерческие расходы составили 2 200 000 руб., а в прошлом году они были равны 1 830 000 руб. Управленческие расходы у ЗАО «Октябрь» составили соответственно 1 400 000 руб. и 1 130 000 руб.
Таким образом, общая валовая прибыль фирмы за 2006 год (строка 029) составит 9 700 000 руб. (26 500 000 – 16 800 000), а прибыль от продаж (строка 050) – 6 100 000 руб. (9 700 000 – 2 200 000 – 1 400 000). Аналогичные показатели за прошлый год составили соответственно 6 700 000 руб. (18 000 000 – 11 300 000) и 3 740 000 руб. (6 700 000 – 1 830 000 – 1 130 000).
За 2006 год ЗАО «Октябрь» перечислил процентов 150 000 руб. Кроме того, фирма получила 324 000 руб. дивидендов. Сумма налога на имущество за полугодие – 118 000 руб. Банку же за услуги было перечислено 12 000 руб. Иные прочие расходы составили 925 000 руб.
В прошлом году организация не брала в банке кредитов и не получало дивидендов. Напомним, что в 2005 году фирма часть своих площадей сдавала в аренду. Доход от этих операций без учета НДС составил 758 000 руб. Эта выручка была признана несущественной и отнесена к прочим доходам. Затраты по сдаче имущества в аренду равны 240 000 руб. Сумма же начисленных налогов, которые платятся за счет финансовых результатов, а также величина комиссионного вознаграждения банку составили 112 000 руб. Иные прочие расходы – 670 000 руб. Всего прочих расходов 1 022 000 руб. (240 000 + 112 000 + + 670 000).
Чрезвычайных доходов и расходов у фирмы не было ни в этом, ни в прошлом году.
Следовательно, прибыль фирмы до налогообложения в 2006 году (строка 140) составит:
6 100 000–150 000 + 324 000–118 000 – 12 000–925 000 = = 5 219 000 руб.
Аналогичные показатели за прошлый год составили:
3 740 000 + 758 000–240 000 – 112 000–670 000 = = 3 476 000 руб.
И в этом, и в прошлом году бухгалтер ЗАО «Октябрь» применял ПБУ 18/02. Сумма условного расхода по налогу на прибыль за 2006 год – 1 230 960 руб. (5 129 000 руб. х 24 %). В прошлом году за аналогичный период сумма «бухгалтерского» налога на прибыль будет равна 834 240 руб. (3 476 000 руб. х 24 %).
Информация об отложенных и постоянных налоговых активах и обязательствах за 2005 и 2006 годы представлена в таблице:
Таким образом, за 2006 год сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Что же касается отложенных налоговых обязательств, то их также было начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. Текущий налог на прибыль (строка 150) равен:
1 230 960 руб. + 17 000 руб. – 6000 руб. + 46 000 руб. = = 1 287 960 руб.
Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 2006 год составит 3 942 040 руб. (5 219 000 + 17 000 – 6000 – 1 287 960).
За 2005 год отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль будет таким:
834 240 руб. + 1000 руб. – 6000 руб. + 24 000 руб. = = 853 240 руб.
Чистая прибыль за 2005 год равна 2 617 760 руб. (3 476 000 + + 1000–6000 – 853 240).
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ГЛАВА 2 Расходы для целей налогообложения
2.1. Принципы признания расходов
В статье 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов: они должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Затраты можно считать обоснованными, если они экономически оправданы.
В Налоговом кодексе нет определения, что считать экономически оправданными затратами. Чиновники из главного налогового ведомства поясняют: такими расходами следует считать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Об этом было сказано почивших в бозе методичках в главе 25 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то, что методические рекомендации давно отменены, налоговики своего мнения по данному вопросу не изменили.
Первое условие – обусловленность целями получения доходов состоит в том, что любой расход должен быть направлен на достижение главной цели любой коммерческой фирмы – получение прибыли.
Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода (постановление ФАС Центрального округа от 16 февраля 2006 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81